國(guó)家稅務(wù)總局公告

2015 年 第 60 號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受

稅收協(xié)定待遇管理辦法》的公告

為進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，優(yōu)化非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》，現(xiàn)予公布。

特此公告。

稅務(wù)總局

2015年8月27日

非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法

第一章　總　　則

第一條　為執(zhí)行中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定），中華人民共和國(guó)對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定），規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條　在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用本辦法。

本辦法所稱協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

第三條　非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

第四條　本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人在中國(guó)的納稅義務(wù)負(fù)有征管職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。

本辦法所稱非居民納稅人，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國(guó)稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）。

本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。

第二章　協(xié)定適用和納稅申報(bào)

第五條　非居民納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)自行判斷能否享受協(xié)定待遇，如實(shí)申報(bào)并報(bào)送本辦法第七條規(guī)定的相關(guān)報(bào)告表和資料。

第六條　在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人認(rèn)為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提出，并向扣繳義務(wù)人提供本辦法第七條規(guī)定的相關(guān)報(bào)告表和資料。

非居民納稅人向扣繳義務(wù)人提供的資料齊全，相關(guān)報(bào)告表填寫(xiě)信息符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，并在扣繳申報(bào)時(shí)將相關(guān)報(bào)告表和資料轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或向扣繳義務(wù)人提供的資料和相關(guān)報(bào)告表填寫(xiě)信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

第七條　非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)自行報(bào)送或由扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)報(bào)送以下報(bào)告表和資料：

（一）《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》（見(jiàn)附件1、附件2）。

（二）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》（見(jiàn)附件3至附件10）。

（三）由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款待遇或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的企業(yè)，可以締約對(duì)方運(yùn)輸主管部門(mén)在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的法人證明代替稅收居民身份證明；享受國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的個(gè)人，可以締約對(duì)方政府簽發(fā)的護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明。

（四）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料。

（五）其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。

非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

第八條　非居民納稅人享受協(xié)定待遇，根據(jù)協(xié)定條款的不同，分別按如下要求報(bào)送本辦法第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料：

（一）非居民納稅人享受稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（受雇所得）、政府服務(wù)、教師和研究人員、學(xué)生條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在首次取得相關(guān)所得并進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

（二）非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，或享受國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)納稅年度首次納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在有關(guān)納稅年度首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

（三）非居民納稅人享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員、其他所得條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在每次納稅申報(bào)時(shí)，或由扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。

第九條　非居民納稅人在申報(bào)享受協(xié)定待遇前已根據(jù)其他非居民納稅人管理規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法第七條第四項(xiàng)規(guī)定的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料的，免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)報(bào)送，但是應(yīng)當(dāng)在申報(bào)享受協(xié)定待遇時(shí)說(shuō)明前述資料的報(bào)送時(shí)間。

第十條　按本辦法規(guī)定填報(bào)或報(bào)送的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交本辦法第七條第三項(xiàng)至第五項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)證明或資料，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。

第十一條　非居民納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)就每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或勞務(wù)提供項(xiàng)目分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的報(bào)告表和資料。

源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人有多個(gè)扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)扣繳義務(wù)人分別提供本辦法規(guī)定的報(bào)告表和資料。各扣繳義務(wù)人在依協(xié)定規(guī)定扣繳時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。

第十二條　非居民納稅人對(duì)本辦法第七條規(guī)定報(bào)告表填報(bào)信息和其他資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人根據(jù)非居民納稅人提供的報(bào)告表和資料依協(xié)定規(guī)定扣繳的，不改變非居民納稅人真實(shí)填報(bào)相關(guān)信息和提供資料的責(zé)任。

第十三條　非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。

第十四條　非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過(guò)扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)提交本辦法第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說(shuō)明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的辦理退還手續(xù)。

第十五條　非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后，情況發(fā)生變化，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報(bào)時(shí)或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報(bào)時(shí)重新報(bào)送本辦法第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料。

非居民納稅人情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，在自行申報(bào)的情況下，應(yīng)當(dāng)自情況發(fā)生變化之日起立即停止享受相關(guān)協(xié)定待遇，并按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅。在源泉扣繳和指定扣繳情況下，應(yīng)當(dāng)立即告知扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人得知或發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不再符合享受協(xié)定待遇條件，應(yīng)當(dāng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

第三章　稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理

第十六條　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定和國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風(fēng)險(xiǎn)。

第十七條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)依據(jù)報(bào)告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補(bǔ)充資料并配合調(diào)查。

第十八條　非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。

第十九條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。

第二十條　本辦法第十四條所述查實(shí)時(shí)間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供資料、個(gè)案請(qǐng)示、相互協(xié)商、情報(bào)交換的時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)因上述原因延長(zhǎng)查實(shí)時(shí)間的，應(yīng)書(shū)面通知退稅申請(qǐng)人相關(guān)決定及理由。

第二十一條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)通知非居民納稅人限期補(bǔ)繳稅款。

非居民納稅人逾期未繳納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)企業(yè)所得稅法從該非居民納稅人來(lái)源于中國(guó)的其他所得款項(xiàng)中追繳該非居民納稅人應(yīng)納稅款，或依據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第二十二條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查程序。

第二十三條　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)非居民納稅人不當(dāng)享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。

第二十四條　非居民納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的涉及本辦法的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。

非居民納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)處理決定不服的，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商。非居民納稅人提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四章　附　　則

第二十五條　稅收協(xié)定、國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定或國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定的協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱主管當(dāng)局間協(xié)議）與本辦法規(guī)定不同的，按稅收協(xié)定、國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定或主管當(dāng)局間協(xié)議執(zhí)行。

第二十六條　本辦法自2015年11月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2010〕290號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)居民身份認(rèn)定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第37號(hào)）第十一條至第十五條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕403號(hào)）的有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止（詳見(jiàn)附件11）。

第二十七條　本辦法施行之日前，非居民已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定完成審批程序并準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依照本辦法執(zhí)行。

附件：1.非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表（企業(yè)適用）

2.非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表（個(gè)人適用）

3.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（企業(yè)所得稅A表）

4.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（個(gè)人所得稅A表）

5.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（企業(yè)所得稅B表）

6.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（個(gè)人所得稅B表）

7.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（企業(yè)所得稅C表）

8.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（個(gè)人所得稅C表）

9.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（企業(yè)所得稅D表）

10.非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表（個(gè)人所得稅D表）

11.廢止文件內(nèi)容明細(xì)表

（以上附件1－10略，詳情請(qǐng)登錄稅務(wù)總局網(wǎng)站）

附件11

廢止文件內(nèi)容明細(xì)表